ماليات بر ارث
هرگاه در نتيجه فوت شخصي اعم از فوت واقعي يا فرضي اموالي از متوفي باقي بماند مشمول ماليات بر ارث خواهد بود. وراث براي استفاده از حقوق مالي و اموال باقيمانده از متوفي نظير حقوق بازنشستگي وديه و همچنين انجام هرگونه نقل و انتقال يا ثبت اموال حقوقي و برداشت از حسابهاي بانكي متوفي ملزم به ارائه گواهي حصر وراثت و گواهينامه واريز ماليات بر ارث مي باشند.
وراث از نظر قانونهاي مالياتي مستقيم
ماده 18 قانون مالياتهاي مستقيم – وراث از نظر اين قانون به سه طبقه تقسيم مي شوند:
1- وراث طبقه اول كه عبارتند از: پدر، مادر، زن، شوهر، اولاد و اولاد اولاد
2- وراث طبقه دوم كه عبارتند از: اجداد، برادر، خواهر و اولاد آنها
3- وراث طبقه سوم كه عبارتند از: عمو، عمه، دايي، خاله و اولاد آنها
اموال مشمول ماليات بر ارث
ماده 19 قانون مالياتهاي مستقيم – اموال مشمول ماليات بر ارث عبارتند از كليه ماترك متوفي واقع در ايران يا خارج از ايران اعم از منقول و غيرمنقول و مطالبات قابل وصول و حقوق مالي پس از كسر هزينه كفن و دفن در ح دود عرف و عادت و واجبات مالي و عبادي در حدود قواعد شرعيو ديون محقق متوفي.
چنانچه وراث طبقه اول متوفي جهت انجام هزينه هاي ضروري از قبيل كفن و دفن و مراسم ترحيم نياز به برداشت وجه نقد از حساب بانكي متوفي داشته باشند بانكها مي توانند پس از احراز هويت كامل وراث حداكثر تا مبلغ 10.000.000 ريال بطور علي الحساب بدون ارائه گواهي واريز ماليات بر ارث پرداخت نمايند.
نرخ ماليات بر ارث نسبت به سهم الارث
ماده 20 قانون مالياتهاي مستقيم – نرخ ماليت بر ارث نسبت به سهم الارث وراث به شرح زير است:
| شرح | طبقه اول | طبقه دوم | طبقه سوم |
| تا مبلغ 50.000.000 ريال | 5% | 15% | 35% |
| تا مبلغ 200.000.000 ريال نسبت به مازاد 50.000.000 ريال | 15% | 25% | 45^ |
| تا مبلغ 500.000.000 ريال نسبت به مازاد 200.000.000 ريال | 25% | 35% | 55% |
| نسبت به مازاد 500.000.000 ريال | 35% | 45% | 65% |
از سهم الارث هريك از وراث طبقه اول مبلغ سي ميليون (30.000.000 ) ريال به عنوان معافيت كسر و مازاد به نرخ هاي طبقه اول كه كمتر از بيست سال سن داشته يا محجور يا معلول از كارافتاده باشد مبلغ پنجاه ميليون (50.000.000) ريال خواهد بود.
اموال زير از مشمول ماليات بر ارث خارج است.
وجوه بازنشستگي و وظيفه و پس انداز خدمت و مزاياي پايان خدمت. مطالبات مربوط به خسارت اخراج، بازخريد خدمت و مرخصي استحقاقي استفاده نشده، بيمه عمر، خسارت فوت ، ديه.
هشتاد درصد اوراق مشاركت و سپرده هاي متوفي نزد بانكهاي ايراني و شعب آنها در خارج از كشور و موسسه هاي اعتباري مجاز.
پنجاه درصد ارزش سهام متوفي در شركتهايي كه سهام آنها طبق قانون مربوط در بورس پذيرفته شده باشد.
چهل درصد ارزش سهام يا سهم الشركه متوفي در ساير شركتها
چهل درصد ارزش خالص دارايي متوفي در واحدهاي توليدي، صنعتي، معدني و كشاورزي .
وظيفه وراث
ماده 26 قانون مالياتهاي مستقيم – وراث (منفرداً يا مجتمعاً) يا ولي يا امين يا قيم يا نماينده قانوني آنها مكلفند ظرف شش ماه از تاريخ فوقت متوفي اظهارنامه اي روي نمونه مخصوصي كه از طرف سازمان امور مالياتي كشور تهيه مي شود حاوي كليه اقلام ماترك با تعيين بهاي زمان فوت و تصريح مطالبات و بدهي هايي كه طبق مقررات اين فصل قابل احتساب هستند به ضميمه مدارك زير به اداره كل امور مالياتي صلاحيت دار تسليم و رسيد دريافت دارند.
مدارك موردنياز
1- رونوشت يا تصوير گواهي شده كليه اوراقي كه مثبت حق مالكيت متوفي نسبت به اموال و حقوق مالي بشود.
ملك: سند مالكيت، گواهي پايان كار ساختمان يا قبض پرداخت عوارض نوسازي.
اتومبيل : سند مالكيت
محل كسب: سند مالكيت يا سند اجاره و پروانه كسب
سهام شركت: برگه سهام و مدارك متعلق به شركت
اسناد مربوط به وجوه نقد نزد بانكها و موسسات اعتباري و سپرده گذاريها
2- رونوشت يا تصوير گواي شده اسناد مربوط به بدهي و مطالبات متوفي
3- درصورتي كه اظهارنامه از طرف وكيل يا قيم يا ولي داده شود رونوشت يا تصور گواهي شده وكالت نامه يا قيم نامه
4- رونوشت يا تصوير گواهي شده آخرين وصيت نامه متوفي اگر وصيت نامه موجود باشد.
5- گواهي فوت
6- تصوير شناسنامه كليه وراث و متوفي
گواهينامه تسليم اظهارنامه ماليات بر ارث
ماده 28 قانون مالياتهاي مستقيم. – مشمولين ماليات بر ارث مكلفند ماليات متعلق را براساس اظهارنامه تا سه ماه پس از انقضاي مهلت تسليم اظهارنامه به رسم علي الحساب پرداخت و رسيد دريافت دارند.
عدم تسليم اظهارنامه در موعد مقرر (حداكثر 6 ماه پس از تاريخ فوت متوفي) موجب تعلق جريمه اي معادل ده درصد ماليات متعلق خواهد بود. همچنين پرداخت ماليات پس از آن موعد موجب تعلق جريمه اي معادل 5/2% ماليات به ازاء هر ماه خواهد بود.
ماده 31 قانون مالياتهاي مستقيم – اداره امور مالياتي مكلف است پس از تسليم اظهارنامه از طرف وراث يا نماينده قانوني آنها در صورت درخواست كتبي ظرف يك هفته گواهي نامه متضمن رونوشت مصدق ريز ماترك را كه در اظهارنامه نوشته شده صادر و به مودي تسليم نمايد. اين گواهي نامه فقط از نظر صدور برگ حصر وراثت معتبر است. رسيدگي به تقاضاي حصر وراثت در دادگاهها موكول به ارائه گواهي نامه مذكور در اين ماده خواهد بود.
روش محاسبات ماليات بر ارث
مأخذ ارزيابي املاك اعم از عرصه يا اعيان، ارزش معاملاتي ملك و چنانچه براي مورد معامله ارزش معاملاتي تعيين نشده باشد ارزش معاملاتي نزديك ترين محل مشابه در زمان فوت بوده. مأخذ ارزيابي ساير اموال مالي متوفي ارزش روز آنها در تاريخ فوت خواهد بود.
اثاث البيت محل سكونت از نظر مالياتيع جزء ماترك متوفي محسوب نخواهد شد.
گواهينامه واريز ماليات بر ارث
ماده 35 قانون مالياتهاي مستقيم – ادارات ثبت اسناد و املاك موقعي كه مال غيرمنقول را به اسم وراث يا موصي له ثبت مي نمايند، همچنين كليه دفاتر اسناد رسمي در موقعي كه مي خواهند تقسيم نامه يا هر نوع معامله وراث راجع به ماترك را ثبت كنند، بايد گواهي نامه اداره امور مالياتي صلاحيت دار را مبني بر عدم شمول ماليات يا اين كه ماليات متعلق كلا پرداخت يا ترتيب يا تضمين لازم براي پرداخت آن داده شده است مطالبه نمايند و قبل از ارائه اين گواهي نامه مجاز به ثبت نيستند.
مراجع حل اختلاف
اولين مرجع براي رفع اختلاف بين وراث و مأمور تشخيص مالياتي پس از صدور برگ تشخيص ماليات و ابلاغ آن، رئيس اداره امور مالياتي ذيربط است. وراث ظرف سي روز از تاريخ ابلاغ برگ تشخيص ماليات مي توانند به وي مراجعه و با ارائه دلايل و اسناد و مدارك لازم كتبا تقاضاي رسيدگي كنند، رئيس اداره امور مالياتي ظرف مدت سي روز موضوع را رسيدگي و در صورت موثر بودن مدارك، درآمد مشمول مالياتي مورد مطالبه از سهم الارث را تعديل خواهد نمود. در غير اين صورت پرونده به هيأت حل اختلاف مالياتي ارجاع داده خواهد شد و رأي هيأت با اكثريت آرا قطعي و لازم الاجرا است.
ماده 37 قانون مالياتهاي مستقيم – در صورتي كه پس از قطعيت ماليات اسناد و مدارك تازه اي مربوط به بدهي متوفي يا عدم تعلق دارايي به وي ارائه گردد و در محاسبه مالياتي موثر باشد پرونده امر جهت صدور رأي مقتضي به هيأت حل اختلاف مالياتي ارسال و طبق رأي هيأت اقدام خواهد شد.
ماليات بر ارث در ايران چگونه محاسبه مي شود؟
ماليات بر ارث مانند ساير منابع مالياتي بر اساس قانون ماليات هاي مستقيم مصوب مجلس شوراي اسلامي و توسط مأموران تشخيص ماليات بر ارث در سازمان امور مالياتي محاسبه و وصول مي شود. در اين راستا، هرگاه در نتيجه فوت شخصي، مالي از متوفي به ورثه برسد، ورّاث يا نماينده قانوني آنها موظفند ظرف مدت 6 ماه از تاريخ فوت متوفي، به سازمان امور مالياتي محل سكونت مرحوم يا مرحومه مراجعه و با ارايه اسناد مربوطه، صورت اموال و بدهي هاي وي را در اظهارنامه مخصوص ماليات بر ارث گزارش نمايند. بدين ترتيب، پس از تشكيل پرونده متوفي، گواهينامه تسليم اظهارنامه ماليات بر ارث صادر و به ورثه داده مي شود. اين گواهينامه يكي از مدارك مورد نياز براي اخذ گواهي انحصار وراثت است كه بايد به مجتمع قضايي مربوطه تسليم گردد. در اين گواهي، اسامي وراث قانوني اعلام و ميزان سهم الارث هر يك از آنان مشخص مي گردد.
اقتصاد ايران: آيا تاكنون تغييري در قانون ارث ايجاد شده است؟
نحوه تقسيم تركه بر اساس قوانين ديني است و همه مي دانيم كه روش دين، تغيير ناپذيراست. البته با توجه به شرايط اقتصادي و اجتماعي زمان و با پيشنهاد سازمان امور مالياتي و پس از تصويب مجلس شوراي اسلامي، مي توان اصلاحيه هايي در قانون ماليات ها صورت داد. براي مثال، در قانون ماليات بر ارث، افزايش معافيت ها و كاهش نرخ ماليات بر ارث تغيير يافته است. در اين راستا، آخرين اصلاحيه قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 27 بهمن ماه 1380 مجلس شوراي اسلامي، از اول فروردين 1381 در حال اجرا است.
اقتصاد ايران: نحوه قيمت گذاري اموال متوفي چگونه است؟
پس از تكميل پرونده، اموال منقول و غيرمنقول متوفي بر اساس مدارك موجود و به نرخ روز توسط مأموران تشخيص ماليات قيمت گذاري مي شود. سپس با كسر بدهي هاي مورد قبول متوفي مانند مهريه همسر، بدهي به بانك ها و مؤسسات دولتي و غيردولتي، هزينه هاي كفن و دفن و غيره، ماترك خالص تعيين مي گردد. در مرحله بعد، سهم الارث هر يك از وراث بر اساس نرخ هاي مقرر در قانون ماليات بر ارث، تعيين و به آنان ابلاغ مي شود. مأخذ ارزيابي املاك اعم از عرصه و اعيان، براساس دفاتر ارزش معاملاتي مربوط به محل وقوع ملك صورت مي گيرد. ساير اموال و حقوق مالي متوفي هم به ارزش آنها در تاريخ فوت محاسبه مي گردد.
اقتصاد ايران: در بين بدهي هاي متوفي به مهريه همسر اشاره كرديد. مهريه همسران بر چه اساسي محاسبه و پرداخت مي شود؟
چنانچه متوفي مرد باشد، يكي از بدهي هاي مسلم وي، مهريه است كه از ماترك مرحوم به همسر وي پرداخت مي گردد. از آنجا كه در بسياري از موارد ارثيه قابل توجهي به همسران تعلق نمي گيرد، تعدادي از زنان پس از فوت همسرشان دچار مشكلات مالي مي شوند. از همين رو، مجلس شوراي اسلامي در شهريور ماه 1376 قانوني را تصويب نمود مبني بر اينكه مهريه همسر در هنگام طلاق يا فوت بر اساس شاخص بانك مركزي، به نرخ روز تبديل و پرداخت گردد.
اقتصاد ايران: چه اموالي از متوفي مشمول معافيت از ماليات بر ارث مي باشند؟
وجوه بازنشستگي، تمام مزاياي مربوط به دوران خدمت متوفي، انواع بيمه و خسارات فوت و ديه كه به طور يكجا يا مستمر به وراث پرداخت مي شود، از پرداخت ماليات معافند. همچنين اموالي كه به مؤسسات خيريه يا يكي از سازمان هاي تحت نظارت دولت بخشيده شده، در صورتي كه به تأييد سازمان هاي مذكور برسد، مشمول معافيت هستند. همچنين 80 درصد اوراق مشاركت و سپرده هاي متوفي نزد بانك هاي ايراني و شعب آنها در خارج از كشور و مؤسسه هاي اعتباري تحت نظارت بانك مركزي، 50 درصد ارزش سهام متوفي در شركت هاي سهامي مورد پذيرش، 40 درصد ارزش سهام يا سهم الشركه متوفي در ساير شركت ها و واحدهاي توليدي، صنعتي، معدني و كشاورزي نيز مشمول ماليات بر ارث نيستند.
از سوي ديگر، ورّاث طبقات اول و دوم نسبت به اموال شهداي انقلاب اسلامي به شرط احراز شهادت توسط يكي از نيروهاي مسلح يا بنياد شهيد انقلاب اسلامي، مشمول ماليات بر ارث نمي باشند. البته ميزان معافيت وراث طبقه اول يعني همسر، پدر، مادر و فرزندان از ابتداي سال 1381 به اِزاي هر نفر 30 ميليون ريال است. و مازاد سهم الارث هر نفر بر اساس نرخ هاي مصوب مشمول ماليات مي باشد. به علاوه، معافيت مذكور براي هر يك از وراث طبقه اول كه كمتر از بيست سال سن داشته يا مهجور يا معلول از كارافتاده باشند، مبلغ 50 ميليون ريال خواهد بود. لازم به ذكر است، وراث طبقه دوم و سوم مشمول معافيت نيستند. البته نرخ هاي مالياتي تصاعدي اند و هر ورثه فقط بايد از يك معافيت استفاده كند.
اقتصاد ايران: چنانچه فردي اموال خود را بر اساس وصيت نامه تقسيم نمايد، محاسبه ماليات آن چگونه است؟
اموالي كه به موجب وصيت به وراث تعلق مي گيرد، زماني مشمول ماليات خواهد شد كه وصيت با فوت موصي قطعي شده باشد. البته هر فرد مسلمان تنها مي تواند تا يك سوم اموال خود را به موجب وصيت نامه عادي يا رسمي به شخص ديگري واگذار كند. چنانچه بيش از ثلث اموال مورد وصيت قرار گيرد، بايد همه وراث وصيت نامه مزبور را تأييد و حكم تنفيذ از سوي دادگاه صادر گردد.
اقتصاد ايران: اگر وراث قادر به پرداخت ماليات متعلقه نباشند، با آنان چگونه برخورد مي شود؟
در صورتي كه وراث قادر به پرداخت تمام يا قسمتي از ماليات خود نباشند، سازمان امور مالياتي مي تواند با اخذ تضمين معتبر تا مدت سه سال ماليات متعلقه را تقسيط نمايد يا به آنان مهلت دهد. در نهايت، اگر تقسيط نيز براي وراث مقدور نباشد، سازمان امور مالياتي مي تواند طبق ماده 41 قانون ماليات هاي مستقيم يكي از اموال مرحوم را با توافق وراث به جاي ماليات قبول كند.
موديان مالياتي بايد توجه داشته باشند كه به اِزاي هر ماه تأخير در پرداخت ماليات، جريمه اي معادل 5/2 درصد ماليات به آنان تعلق مي گيرد. همچنين اگر اظهارنامه ماليات بر ارث خارج از موعد قانوني تسليم شود، يا وراث اموالي را كتمان نمايند، معادل 5 درصد ارزش اموال اظهار نشده مشمول جريمه مي شوند. بنابراين توصيه مي شود كه ورثه حتي الامكان در كوتاه ترين مدت ماليات خود را پرداخت كنند. چرا كه براساس مقررات جاري، در صورت خوش حسابي 80 درصد از كل جرايم وراث بخشيده مي شود. بنابراين به منظور جلوگيري از افزايش جريمه، حتي در موارد اختلاف و اعتراض بهتر است كه وراث مبالغي بابت علي الحساب ماليات پرداخت نمايند.
اقتصاد ايران: ماليات بر ارث هاي اخذ شده به كجا واريز مي شود؟
اين ماليات ها به حساب خزانه واريز مي گردد تا به مصارف عمومي مملكت برسد.
ماليات بر ارث
ماده 17 قانون مالياتهاي مستقيم
هرگاه در نتيجه فوت شخصي، اعم از فوت واقعي يا فرضي اموالي از متوفي باقي بماند بشرح زير مشمول ماليات است.
در صورتي كه متوفي يا وارث يا هر دو ايران مقيم ايران باشند نسبت به سه‚الارث هر يك از وراث از اموال مشمول ماليات بر ارث موضوع ماده 19 اين قانون واقع در ايران يا در خارج از ايران پس از كسر ماليات بر ارثي كه بابت آن قسمت از اموال وقاع در خارج از ايران به دولت محلي كه مال در آن واقع گرديده پرداخت شده است بنرخ مذكور در ماده 20 اين قانون.
در صورتي كه متوفي و وراث هر دو ايراني مقيم خارج از ايران باشند سهم الارث هر يك از وراث از اموال و حقوق مالي متوفي كه در ايران موجود است به نرخ مذكور در ماده 20 اين قانون و نسبت به آن قسمت كه در خارج از ايران وجود دارد پس از كسر ماليات بر ارثي كه از آن بابت به دولت محل وقوع مال پرداخت شده است به نرخ بيست و پنج درصد.
در مورد اتباع خارجي و ساير موارد نسبت به آن قسمت از اموال و حقوق مالي متوفي كه در ايران موجود است كلاً مشمول ماليات بنرخ مذكور در ماده 20 اين قانون براي وراث طبقه دوم:
ماده 24- اموال زير از شمول ماليات اين فصل خارج است.
صددرصد سپردههاي متوفي نزد بانكهاي كشور و شعب آنها در خارج از كشور و همچنين 50% ارزش سهام متوفي در شركتهايي كه سهام آنها طبق قانون مربوط از طرف هيئت پذيرش براي معامله در بورس اوراق بهادار قبول شده باشد. و 40% ارزش سهام متوفي در شركتهاي سهامي عام توليدي صنعتي و معدني و شركتهاي تعاوني توليدي صنعتي و معدني
ماده 20 نرخ ماليات بر ارث نسبت به سهم الارث بشرح زير ميباشد:
طبقه اول / طبقه دوم/ طبقه سوم
تا مبلغ 000،000 ،8 ميليون ريال 9% 18% 30 %
تا مبلغ 20000000 ريال نسبت به مازاد 8000000 ريال 20% 30% 40%
تا مبلغ 40000000 ريال نسبت به مازاد 20000000 ريال 30% 40% 50%
تا مبلغ 80000000 ريال نسبت به مازاد 40000000 ريال 40% 50% 60%
نسبت به مازاد 80000000 ريال 30% 40% 50%
تبصره ذيل ماده 84- درآمد حقوقي كه در مدت مأموريت خارج از كشو (از طرف دولت جمهوري اسلامي ايران يا اشخاص مقيم ايران) از منابع ايراني عايد شخص ميشود مشمول ماليات بر درآمد حقوق ميباشد.
ماده 88- در مواردي كه از اشخاص مقيم خارج كه در ايران شعبه يا نمايندگي ندارند حقوق دريافت شود دريافت كنندگان حقوق مكلفند ظرف سي روز از تاريخ دريافت حقوق ماليات متعلق را طبق مقررات اين فصل به حوزه مالياتي محل سكونت خود پرداخت و تا آخر تير ماه سال بعد اظهار نامه مالياتي مربوط به حقوق دريافتي خود را به حوزه مالياتي مزبور تسليم نمايند.
ماده 89- صدور پروانه خروج از كشور يا تمديد پروانه اقامت و يا اشتغال براي اتباع خارجه باستثناي كساني كه طبق مقررات اين قانون از پرداخت ماليات معاف ميباشند موكول به ارائه مفاصا حساب مالياتي است
ماده 91- درآمدهاي حقوق بشرح زير از پرداخت ماليات معاف است:
رؤسا و اعضاي مأموريتهاي سياسي خارجي در ايران و رؤسا و اعضاي هيئتهاي نمايندگي فوقالعاده دول خارجي نسبت به درآمد حقوق دريافتي از دولت متبوع خود بشرط معامله متقابل و همچنين رؤسا و اعضاي هيئتهاي نمايندگي سازمان ملل متحد و مؤسسات تخصصي آن در ايران نسبت به درآمد حقوق دريافتي از سازمان و مؤسسات مزبور در صورتي كه تابع دولت جمهوري اسلامي ايران نباشند.
رؤسا و اعضاي مأموريتهاي كنسولي خارجي در ايران. و همچنين كارمندان مؤسسات فرهنگي دول خارجي نسبت به درآمد حقوق دريافتي از دول متبوع خود بشرط معامله متقابل .
كارشناسان خارجي كه با موافقت دولت جمهوري اسلامي ايران از محل كمكهاي بلاعوض فني و اقتصادي و عملي و فرهنگي دول خارجي. و يا مؤسسات بينالمللي به ايران اعزام ميشوند نسبت به حقوق دريافتي آنان از دول متبوع يا مؤسسات بينالمللي مذكور.
كارمندان محلي سفارتخانهها وكنسولگريها و نمايندگيهاي دولت جمهوري اسلامي ايران در خارج نسبت به درامد حقوق دريافتي از دولت جمهوري اسلامي ايران در صورتي كه تابعيت دولت جمهوري اسلامي ايران نباشند بشرط معامله متقابل.
ماده 96 اشخاص حقيقي مذكور بشرح ذيل مكلف به نگهداري دفاتر قانوني ميباشند و درآمد آنان از روي دفاتر قانوني تشخيص داده ميشود.
15- نمايندگان مؤسسات تجاري و صنعتي اعم از داخلي و خارجي.
ماده 105 جمع درآمد شركتها و درآمد ناشي از فعاليتهاي انتفاعي ساير اشخاص حقوقي كه از منابع مختلف در ايران يا خارج تحصيل شود. پس از كسر معافيتهاي مقرر در اين قانون به ترتيب زير مشمول ماليات خواهد بود:
ج- در مورد اشخاص حقوقي خارجي و مؤسسات مقيم خارج از ايران باستثناي مشمولان ماده 113 اين قانون) از مأخذ كل درامد شمول مالياتي كه از بهرهبرداري سرمايه در ايران يا از فعاليتهايي كه مستقيماً يا وسيله نمايندگي از قبيل شعبه، نماينده& كارگزار و امثال آن در ايران انجام ميدهند و يا از واگذاري امتيازات و ساير حقوق خود يا دادن تعليمات و كمكهاي فني از ايران تحصيل ميكنند به نرخ مذكور در ماده 131 اين قانون.
تبصره 1- در وقع احتساب ماليات بر درآمد اشخاص حقوقي اعم از ايراني يا خارجي مالياتي كه اشخاص حقوقي ديگر بابت سود سهام يا سهم الشركه پرداختي به آنها پرداخت نمودهاند با رعايت مقررات مربوط از ماليات متعلق كسر خواهد شد و اضافه پرداختي از اين بابت قابل استرداد ميباشد.
ماده 107 درآمد مشمول ماليات اشخاص حقوقي خارجي و مؤسسات مقيم خارج از ايران به ترتيب زير تشخيص ميگردد:
الف- درآمد مشمول ماليات در مورد اشخاص حقوقي خارجي و مؤسسات مقيم خارج از ايران بابت واگذاري امتيازات و ساير حقوق خود و دادن تعليمات و كمكهاي فني و واگذاري فيلمهاي سينمايي (كه بعنوان بهاء يا حق نمايش يا هر عنوان ديگر عايد آنها ميشود) بطور عليالرأس تشخيص ميگردد و عبارت است از 20 تا 90 درصد مجموع وجوهي كه ظرف يكسال مالياتي عايد آنها ميشود طبق آئين نامهاي كه به پيشنهاد وزارت امور اقتصادي و دارايي بتصويب هيئت وزيران خواهد رسيد.
پرداخت كنندگان وجوه مزبور مكلفند در هر پرداخت ماليات متعلق را با توجه به مبالغي ك از اول سال تا آن تاريخ پرداخت نمودهاند كسر و ظرف مدت ده روز به اداره امور اقتصادي و دارايي محل اقامت خود پرداخت نمايند در غير اين صورت با دريافت كنندگان متضامناً مسئول پرداخت اصل ماليات و متعلقات آن خواهند بود.
در مورد تعليمات و كمكهاي فني در صورتي كه پرداخت كننده وزارتخانه يا مؤسسه دولتي باشد وزارت امور اقتصادي و دارايي ميتواند ضريب درآمد مشمول ماليات را به پيشنهاد وزارتخانه يا مؤسسه دولتي مربوط كمتر از 20 درصد تعيين نمايد.
ب- درآمد مشمول ماليات در مورد بهرهبرداري از سرمايه يا ساير فعاليتهايي كه اشخاص و مؤسسات مزبور بوسيله نمايندگي از قبيل شعبه، نماينده، كارگزار و امثال آنها در ايران انجام ميدهند از طريق رسيدگي به دفاتر قانوني تشخيص ميگردد. اينگونه مؤديان مكلف به نگاهداري حساب جداگانه و ثبت آن در دفاتر قانوني بوده و براي محاسبه هزينههاي عادي واداري فقط هزينههايي كه مربوط به عمليات آنها در ايران است قابل قبول خواهد بود (نمايندگان اشخاص و مؤسسات خارجي در ايران نسبت به درآمدهايي كه به هر عنوان به حساب خود تحصيل ميكنند طبق مقررات مربوط به اين قانون مشمول ماليات ميباشند.)
اگر صرفا نحوه تقسیم مال(بدون اشاره به بحث مالیات) مد نظر باشدبدین صورت محاسبه می شود.
اگر متوفی پدر و مادر نداشته باشد ولی یک پسر یا یک دختر داشته باشد:
سهم شوهر یک چهارم و بقیه به پسر یا دختر میرسد.
اگر متوفی پدر و مادر نداشته باشد ولی یک پسر و یک دختر داشته باشد:
سهم شوهر یک چهارم از سه چهارم باقیمانده دو تا به پسر و یکی به دختر
اگر متوفی پدر و مادر نداشته باشد ولی دو پسر و دختر داشته باشد:
سهم شوهر یک چهارم و بقیه را بر 5 تقسیم میکنیم سهم هر پسر دوتا و دختر یکی خواهد بود.
اگر متوفی پدر و مادر نداشته باشد ولی دو پسر و دو دختر داشته باشد:
سهم شوهر یک چهارم و بقیه را بر6تقسیم میکنیم سهم هر پسر دوتا و هر دختر یکی خواهد بود.
به طو رکلی اگر متوفی پدر و مادر نداشته باشد سهم شوهر یک جهارم و بقیه را به این عدد تقسیم میکینیم:
(تعداد پسر *2 +تعداد دختر)
از حاصل به دست امده سهم هر پسر دو تا و سهم هر دختر یکی خواهد بود.
ماليات بر ارث و جايگاه آن در ايران
نويسنده: بتول عطاران – حميد ركوعي
توجه به درآمدهاي مالياتي و تامين هزينه هاي عمومي دولت از اين طريق از جمله مباحثي است كه در سال هاي اخير مورد توجه مسوولان اقتصادي كشور بوده بنابراين در اين رابطه رساله هاي متعددي در سيستم اجرايي و دانشگاه هاي كشور ارايه شده است.در رساله زير به يكي از اين درآمدهاي مالياتي، ماليات بر ارث پرداخته شده و به دنبال معرفي و ارايه تاريخچه دريافت اين نوع ماليات در كشور،راهكارهاي مناسب براي جلوگيري از فرارهاي مالياتي ارايه شده است.
براي كشوري چون ايران كه از يك طرف با نوسانات درآمدي و از سوي ديگر با عدم تناسب بنيادهاي توليدي و ساختاري اقتصاد مواجه است، ضرورت بررسي درآمدهاي عمومي و چگونگي توزيع درآمد امري واجب و ضروري به نظر مي رسد.ماليات ها به عنوان اصلي ترين منبع درآمدهاي دولت و سياست هاي مالي به عنوان يكي از ابزارهاي پيگيري جهت نيل به اهداف اقتصادي دولت است و تاثيرات سهم آن توزيع مناسب و مجدد، درآمد و مهار تورم و تسريع در رشد اقتصادي و افزايش سطح اشتغال در صورت كارآمد بودن سياست هاي مالي قابل بررسي است.
به عبارت ديگر ماليات در واقع يك حق اجتماعي است بر گردن كساني كه در سايه استفاده از امكانات جامعه به زندگي، تلاش و كار مشغولند.همزمان با تشكيل اجتماعات شهري اخذ ماليات نيز به اشكال گوناگون گسترش يافت و انواع باج و خراج از نوع ماليات وصول شده در زمان قديم مي باشد. حكومت ها همواره به ماليات توجه كافي داشته اند زيرا ماليه عمومي يكي از مهم ترين اركاندستگاه دولت و حكومت بوده و هماهنگ با تغيير شكل حكومت ها و تكامل آن، تكامل يافته است.
در جوامع امروزي كه دولت ها بعضاً در فعاليت هاي اقتصادي نظير انحصارات طبيعي دخالت مي كنند اين دخالت ها مستلزم مخارجي است كه يكي از منابع تامين مالي اين مخارج زياد دولت،ماليات است.
در تمام جهان اصل بر اين است كه ماليات يك وظيفه ملي است،چه تمايلي به پرداخت آن باشد و چه نباشد. به همين دليل دولت هاي پيشرفته براي جلوگيري از فرارهاي مالياتي رو به وضع قوانين محكم با ضمانت اجرايي بسيار زياد آمده اند به طوري كه فرارهاي مالياتي در اين كشورها به يكي از جرايم بزرگ اجتماعي تبديل شده است.عده اي از تاريخ نويسان معتقدند كه تحميل ماليات از عوامل مؤثر در ايجاد مشروطيت بوده و سير اخذ ماليات در ايران از زمان امپراتوري هاي نخستين به وجود آمده است. نظريه كلاسيك سرمايه داري به عنوان اولين تئوري هاي اقتصادي براي وظايف دولت، حدودي قايل شده اند و براي دخالت دولت در اقتصاد ضرورتي احساس نمي كنند و انگيزه منفعت طلبي و سودجويي افراد را عامل حداكثر نشدن رفاه مي دانند و در مقابل بخش دولتي را عامل كاهش رفاه قلمداد مي كنند.
بر اساس چنين نظريه اي بخش غيردولتي به اندازه كافي از انگيزه و توانايي براي پاسخگويي به نياز جامعه برخوردار است و احتياج به مداخله دولت در اين زمينه نيست.
نظريه كلاسيك در بسياري از زمينه ها از جمله حيطه دخالت دولت در اقتصاد از بوته آزمايش سربلند بيرون نيامد و تجربه كشورهاي سرمايه داري و پيشرفته نشان مي دهد كه تكيه بر انگيزه سودجويي و منفعت طلبي افراد لزوماً برخي از نيازهاي جامعه را صرفاً به دليل سودآوري پايين آن ها پاسخ نمي دهد.به اين ترتيب نظريات و مكاتب جديدي در دفاع از دخالت دولت در اقتصاد شكل گرفت و حدود اختيارات دولت در اين نظريات افزايش يافت.
كشورهاي در حال توسعه به ناچار نقشي به مراتب مهم تر در اداره امور اقتصادي به عهده دولت گذاشتند و اين كشورها به دنبال راهكارهايي بودند كه روند ايجاد تحول بر مباني علمي و فني توليد را پرشتاب كنند،بنابراين هدف هاي توسعه در كوتاه ترين زمان ممكن دخالت مستقيم و بيش تر دولت در امور مختلف را براي كشورهاي در حال توسعهايجاد مي كند كه بر اساس وظايف شمرده شده براي يك دولت اسلامي از جمله برقراي توازن اجتماعي در جامعه دخالت گسترده تر دولت در امور اقتصادي را مي طلبد.
نقش ماليات از نگاه برنامه پنج ساله ايران
قانون ماليات ها با تكيه بر سرمايه گذاري و اهميت دادن به بخش هاي صنايع زيربنايي، صنعت، معدن، كشاورزي و ساختمان و در عين حال صنايع روستايي مي تواند نقش خود را به نحو احسن انجامدهد. سياست هاي مالي با ايجاد انعطاف و تسهيلات اعطايي مي تواند امكان سرمايه گذاري و افزايش توسعه اقتصادي را به وجود آورد. و از اين طريق در دوره هاي بعد به لحاظ افزايش حجم سرمايه گذاري و افزايش سود و درآمدها، درآمدهاي مالياتي دولت را افزايش دهد.ماليات هايي كه تحت عنوان ماليات هاي مستقيم اخذ مي شود ماليات بر دارايي و ماليات بر درآمد است كه ماليات بر ارث يكي از اقسام ماليات بر دارايي است.
براساس اين رساله،قانون مدني ايران چگونگي تقسيم اموال را بين نزديكان پس از فوت صاحب آن از متون اسلامي و فقه امامي گرفته است و براساس ماده 8611) قانون مدني ايران موجبات ارث بر دو امر نسب و سبب معطوف شده است و براساس ماده 862 وارثين به سه طبقه تقسيم مي شوند:
1- پدر و مادر و اولاد و اولاد اولاد
2- اجداد و برادر و خواهر و اولاد آن ها
3- اعمام و عمات و اخوال و خالات و اولاد آن ها
گفتني است در ماده 864 از جمله اشخاصي كه به موجب قانون از ارث سهمي دارند زوجين متوفي است.
ماليات بر ارث همچنين يكي از منابع درآمدي كشورهاست و از ماليات هايي است كه اصول سهولت و صرفه جويي منبع درآمدي در آن رعايت شده است. زيرا كه وارث جهت انتقال مال به خود مجبور به رجوع به اداره ماليات بر ارث است. همچنين هزينه وصول آن نسبت به هزينه ساير ماليات ها نسبتاً كم تر است.
دولت ها براي تامين مخارج عمومي دست به وصول ماليات ها زده اند و در اوايل،قسمت عمده آن از طريق درآمد املاك اختصاصي سلاطين و دولت ها تامين مي شد. و از ماليات هايي امثال ماليات سرانه و ماليات هاي اراضي و عوارض كالاهاي مصرفي به عنوان مكمل درآمد خزانه استفاده مي شد
اصول ماليات بر ارث در ابتداي قرن 19 به اجرا درآمد و اين ماليات در ابتدا در انگليس و سپس در ساير كشورهاي اروپايي و نهايتاً در انتهاي قرن 19 در آمريكا شروع شد.
در ايران اولين بار قانون ماليات بر ارث در 25 آبان 1316 به تصويب مجلس شوراي ملي رسيد. سلطه و نفوذ مالكين بزرگ و اشراف در مجلس شوراي ملي آن زمان باعث شد تا اگرچه دولت وقت براي تامين نيازها و هزينه هاي روزافزون خود احتياج به درآمد بيش تر داشت اما با اعمال قدرت در قوه مقننه در تعيين نرخ ها به نفع خود اقدام كنند.
درآمدهاي حاصل از ماليات در سال هاي اول به دليل فقر قانون مربوطه و عدم تكامل دستگاه هاي اداري آن طور كه انتظار مي رفت موفق نبود و از طرفي ثروتمندان سعي مي كردند در زمان حيات خود اموال را به عناوين مختلف بين وراث تقسيم كنند تا به نوعي از پرداخت ماليات شانه خالي كنند. در اين رساله با بررسي هاي انجام شده نتيجه شده است ماليات بر ارث ماخذ و منبع خود را از بين نمي برد زيرا نتيجه آن تعديل ثروت و جلوگيري از تمركز آن در دست عده اي محدود است و عدم تمركز سبب توسعه طبقه متوسط مي شود. بنابراين از اين ماليات مي توان به عنوان يك نيروي كمكي جهت تعديل ثروت استفاده كرد بدون آن كه اثرات اقتصادي ناگواري را فراهم آورد.
نرخ ماليات بر ارث در ايران به دو عامل بستگي دارد:
1- درجه قرابت وراث
2- ميزان ماترك يا سهم الارث
به اين معني كه هرچه درجه قرابت با متوفي بيش تر باشد يعني نسبت آن ها نزديك تر باشد معافيت مالياتي بيش تر. و هرچه اين نسبت دورتر باشد معافيت كم تر و نرخ مالياتي بيش تر خواهد بود. آن چه از ماليات بر ارث انتظار مي رود اين است كه علاوه بر آن كه قسمتي از درآمد دولت را تامين كند از ايجاد يك طبقه مرفه اجتماعي جلوگيري كرده و با هزينه كردن اين درآمد در بخش عمومي به ايجاد يك طبقه وسيع متوسط كمك كند. بر اين اساس با به كارگيري تكنيك هاي پيشرفته محاسباتي و پردازش اتوماتيك اطلاعات توسط رايانه و انتقال اطلاعات از بخش ماليات بر ارث به ساير بخش هاي مالياتي علاوه بر به دست آوردن ماليات حقه دولت از قراردادهاي مالياتي جلوگيري به عمل آورد.
پژوهشگر با بررسي هاي به عمل آورده به اين نتيجه رسيده است كه افزايش نرخ ماليات بر ارث ميل به پس انداز را در افراد كاهش مي دهد و به همراه رشد ميل به مصرف، رشد و ترقي قيمت ها دو چندان خواهد شد.
بنابراين نرخ هاي بالا در بخش ماليات بر ارث مناسب نبوده و اين نرخ بايد همواره نسبت به نرخ ماليات بر درآمد از تصاعد كم تري برخوردار باشد. از ديگر نتايج به دست آمده آن كه اين نرخ بايد از نرخ ماليات بر نقل و انتقالات هم كم تر باشد. تا وجود نرخ ماليات بر ارث عامل انتقال دارايي نشود. از ديگر نكاتي كه حايز اهميت است اين كه كمبود نقدينگي، اصول ماليات بر ارث را در مناطق روستايي مشكل ساخته و روستاييان جهت پرداخت ماليات مجبور به فروش اموال هستند از طرفي ضرورت افزايش و انگيزه نگهداري و خريد زمين جهت انجام فعاليت هاي كشاورزي و سياست هاي بخش كشاورزي ايجاب مي كند كه نرخ موثر ماليات بر املاكي كه توسط وارث به توليدكنندگان كالاهاي كشاورزي اختصاص مي يابد كاهش يافته و ماليات بر اين نوع در صورت ادامه فعاليت كشاورزي توسط وارث از معافيت عمده برخوردار شود.
در رابطه با سپرده هاي بانكي متوفي نيز با توجه به تحقيق به عمل آمده در اين رساله مشخص شده است درصد بسيار ناچيزي از كل نقدينگي بخش خصوصي به سپرده هاي مدت دار اختصاص دارد.
مالیات بر ارث و انتقال ثروت
ماليات بر ارث : مبناي ماليات بر ارث ، ثروت درگذشتگان ميباشد که به ورثه آنان منقل گرديده است. اجازه وصول ماليات بر ارث در ايران اولين بار به موجب قانون ماليات بر ارث و نقل و انتقالات بلاعوض مصوب آبان ماه 1316 داده شد.
2 نوع ماليات بر ارث داريم :1- ماليات بر ماترک : کليه اموال و دارايي هاي متوفي پس از وضع بدهي هاي محققه وي وقبل از تقسيم بين وراث مشمول ماليات قرار ميگيرد.
2- ماليات بر سهم الارث : از سهم الارث هر طبقه با نرخ هاي خاص ماليات وصول ميشود.
· چنانچه متوفي يا وراث ، ايراني و مقيم ايران باشند نسبت به کل ماترک پس از کسر هزينه کفن و دفن و ماليات بر ارث که در خارج قرار دارد از سهم الارث هر وراث با نرخ مقرر ماليات وصول ميشود.
· در صورتيکه وراث و متوفي ، ايراني ولي مقيم خارج از کشور باشند نسبت به آن قسمت از ماترک که در ايران است سهم الارث هر يک از وراث با نرخ هاي مقرر مشمول ماليات قرار ميگيرد ، و از بقيه ماترک که در خارج از ايران قرار دارد پس از کسر ماليات بر ارثي که به دولت محل وقوع مال پرداخت گرديده است با نرخ 25% ماليات دريافت ميگردد.
· در ساير موارد نسبت به ماترک موجود در ايران از سهم هر يک از وراث به نرخ مقرر در طبقه مربوط ماليات دريافت ميشود.
ماليات بر ارث به نسبت سهم الارث از ورثه گرفته ميشود
نکته1 ) سهم الارث هر يک از وراث طبقه اول تا 30000000 ريال از پرداخت ماليات معاف است.
نکته 2 ) در صورتيکه هر يک از وراث طبقه اول کمتر از بيست سال سن داشته يا مهجور يا معلول از کارافتاده باشند، مبلغ معافيت 50 ميليون ريال خواهد بود. وراث طبقه اول و دوم خانواده شهدا کلا از پرداخت ماليات بر ارث معاف ميباشند.
مزيت ماليات بر سهم الارث به ماليات بر ماترک :
در ماليات بر سهم الارث درجه قرابت مودي با متوفي و توانايي پرداخت او در نظر گرفته مي شود و به همين لحاظ عادلانه تر تلقي ميگردد.
نظريات حاکم بر ماليات بر ارث: نظريات موافقين ماليات بر ارث:
1- اجتماع در اموال متوفي شريک است. 2- ماليات بر ارث مالياتي است که متوفي در زمان حيات خود مي بايست نسبت به پرداخت آن اقدام مي کرد. بنابراين کليه حقوق معوقه دولت در موقع انتقال به وراث بايد وصول گردد. 3- وصول ماليات بر ارث به توزيع عادلانه ثروت کمک ميکند.
نظريات مخالفان ماليات بر ارث:
1- ماليات بر ارث تمايل اشخاص را به پس انداز و صرفه جويي از بين ميبرد. 2- ماليات بر ارث قبول مخاطرات را در فعاليتهاي اقتصادي کاهش ميدهد. 3- ماليات بر ارث واحدهاي مولد ثروت را به اجزاء کوچکتر تقسيم ميکند.
در شرايط کنوني نميتوان بر دلايل مخالفي که ارائه شده زياد تکيه داشت. در واقع در شرايط فعلي موضوع تقسيم وتجزيه واحد هاي اقتصادي کمتر مطرح ميشود. زيرا واحدهاي بزرگ اقتصادي يابه صورت شرکتهاي سهامي يا به طرق ديگر با مشارکت تعداد زيادي به وجود مي آيند که با از بين رفتن يک يا چند صاحب سهم يا شريک فقط سهام درگذشتگان به بازماندگان منتقل ميگردد.
اموال مشمول ماليات : 1- کليه ماترک متوفي اعم از منقول و غير منقول. 2- مطالبات قابل وصول پس از وضع ديون محقق.
اگر متوفي بازرگان بوده بدهي هاي مربوط به امور بازرگاني وي به هر صورت که احراز شود از ماترک کسر ميگردد.
بدهي که متوفي به وراث خود دارد براي تعيين ماليات از ماترک کسر نخواهد شد. باستثناي نفقه ايام معدوده و مهريه زوجه در صورت عدم پرداخت.
چنانچه به موجب راي کمسيون تشخيص ، مطالبات متوفي غير قابل وصول تشخيص داده شود مطالبات مذکور جزو ماترک منظور نميشود. و اگر ماليات آن قبلا پرداخت شده باشد معادل ماليات پس گرفته ميشود .
ماليات بر مالکيت وانتقال ثروت: دارايي به کليه حقوقي اطلاق مي شود که شخص نسبت به اشياء دارد و ميتواند آن را تصاحب نمايد. مبناي ماليات بر دارايي چيزهايي است که قبلا به دست آمده است.
راههاي وصول ماليات بر دارايي :
1- ماليات بر مجموع دارايي: کليه دارايي هاي شخص مشمول ماليات قرار ميگيرد و نرخ واحدي در مورد تمام اقلام دارايي اعمال ميشود.
2- ماليات بر دارايي خالص: مالياتي که سالانه بر ارزش خالص دارايي ها منهاي بدهي هاي قبلي وضع ميشود .
متخصصان مالياتي ماليات بر دارايي خالص را به عنوان مکمل ماليات بر درآمد پيشنهاد ميکنند. چون بار سنگين تري بر آنان که ثروت زيادي اندوخته اند تحميل ميکند. و در آمد حاصل از دارايي با تلاش کمتري نسبت به درآمد حاصل از کار بدست مي آيد . در اين نوع ماليات به ظرفيت مالياتي چيزهايي که قبلا بدست امده بيشتر توجه ميکنند.
3-ماليات بر برخي از اقلام دارايي:
آ)ماليات بر اراضي شهري:
اراضي بايري که به علت دخول در طرح هاي عمراني و نوسازي شهرداري ، مالکين آنها طبق گواهي سازمانهاي مزبور ممنوع از ايجاد ساختمان شده يا ميشوند مادامي که ممنوعيت باقي است مشمول ماليات بر اراضي نخواهند بود.
ماليات بر اراضي با نرخ هاي تصاعدي دريافت ميشود و هدف از وضع اين ماليات تشويق صاحبان اراضي باير به عمران و آبادي است.
ب)ماليات بر املاک مزروعي
ج) ماليات بر وسائط نقليه
راههاي برآورد عادلانه اقلام دارايي:
1- محاسبه کليه درآمدهاي بالقوه آينده دارايي با توجه به نرخ معقول بهر ( خيالي-غير عملي)
2- قبول قيمت اصلي دارايي با توجه به استهلاک و تعميرات اساسي. (نوسانات اقتصادي ، تغيير ارزش پول و تغيير قيمتها در نظر گرفته نميشود)(عملي-به واقعيت نزديک نيست)
3- استفاده از قيمت فعلي دارايي هاي مشابه (عملي- نسبتا منطقي)
4- ماليات بر نقل و انتقالات دارايي:در هنگام انتقال ، مالکيت دارايي وصول ميشود.
درمقابل معوض:به نسبت ارزش دارايي در موقع انتقال با نرخ مقرر ماليات دريافت ميگردد.
بلاعوض:معمولا جهت پيشگيري از فرار ماليات بر ارث وضع ميشود.
انتقال املاک و کارخانه ها و سهام با نام به وراث طبقه اول مشمول ماليات بر ارث خواهد بود. و در موارديکه انتقال معوض باشد و عوض نيز ملک يا کارخانه يا سهام با نام باشد مابه التفاوت ارزش عوضين ماخذ احتساب ماليات بر ارث استفاده کننده خواهد بود.
هر گاه مال مورد انتقال مجددا به انتقال دهنده انتقال يابد معامله جديد مشمول ماليات نخواهد بود.
5- ماليات بر اضافه ارزش دارايي: مالياتي است که بر تفاوت خريد و فروش دارايي ها وضع ميشود: ساختمان ُاراضي ُاملاک ُسهام شرکتها
معيار منطق مالي و نافعيت درآمد در ماليات بر دارايي
از لحاظ معيار منطق مالي جنبه هاي مثبت و منفي متعددي وجود دارد. که از نقطه نظر تخصيص ، توزيع ، تثبيت و رشد اقتصادي که از ماليات بر دارايي ناشي ميشود قابل ملاحظه است.
به وسيله اعمال نرخ هاي متفاوت ماليات بر دارايي يا اعطاي معافيت از ماليات با در نظر گرفتن فعاليتهاي متفاوت اقتصادي (امور ساختماني) ميتوان فعاليتهاي مورد نظر را در مناطقي تشويق يا محدود ساخت.
با وجودي که در سيستم مالياتي ايران بيشتر به درآمد حاصل از دارايي توجه شده چنانچه مثلا ماليات بر ارث را نسبت به کل درآمدهاي مالياتي بسنجيم به درصد نسبتا قابل ملاحظه اي خواهيم رسيد. و همين امر از نظر معيار نافعيت درآمد قابل دفاع خواهدبود.
مالیات بر ارث به چه میزان است؟
ج – موافق ماده 20 قانون مالیات های مستقیم میزان مالیات بر ارث حسب طبقات وراثی که ارث برده اند. ونیز حسب میزان سهم الارث متفاوت خواهد بود .
توضیح اینکه در ارث سه طبقه وراث وجود دارد که با وجود طبقه بالاتر طبقه پایین تر ارث نمی برد بدین ترتیب که …
اول شامل پدر مادر همسر اولاد :
– ارث طبقه دوم شامل اجداد برادر خواهر واولاد آنها
– ارث طبقه سوم شامل عمو عمه و اولاد آنها
| طبقه سوم عمو ، عمه و اولاد آنها | طبقه دوم اجداد، برادر،خواهر و اولاد آنها | طبقه اول پدر ، مادر ، همسر ، اولاد | شرح طبقات |
| 35% | 15% | 5% | تا مبلغ 50,000000 ریال |
| 45% | 25% | 15% | تا مبلغ 200,000000 ریال نسبت به مازاد 50,000000 ریال |
| 55% | 35% | 25% | تا مبلغ 500000000 ریال نسبت به مازاد 200,000000 ریال |
| 65% | 45% | 35% | نسبت به مازاد 500,000000 ریال |
تذکرات :
– برای اخذ گواهی انحصار وراثت باید مقدمتا برگه اظهارنامه مالیاتی از سوی خواهان صدور گواهی درخواست شود. و خواهان با اعلام لیست اموال متوفی در صورتیکه بالاتر از 5 میلیون باشد گواهی موقت از اداره مالیاتی اخذ وبه دادگاه تسلیم می کند .
-زمانیکه گواهی انحصار وراثت صادر گردید برای استفاده از آن وبه نام کردن دارایی متوفی باید مالیات آنرا بپردازد. ولی گرفتن حکم دادگاه مبنی بر گواهی انحصار وراثت موکول به پرداخت مالیات نیست وصرفا با گواهی فوق الذکر قابل دریافت .
کلیدواژه : مالیات بر ارث / حقوق / حقوق و فقه
منبع: